2014年初級會計職稱考試已于9月24日結束，考后大家關注的焦點：對答案，估分數。網校針對學員的需求，特組織輔導老師對《初級會計實務》考后問題進行匯總，以供學員參考，為初級職稱考生做好2015年備考規劃。下面是吳福喜老師就《初級會計實務》試題做題思路和答題技巧的總結。

　　（一）【不定項選擇題】

　　2012年至2013年甲公司發生與長期投資相關的業務資料如下：

　　（1）2012年1月1日，甲公司以5000萬元購入乙公司30%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響，作為長期股權投資核算。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元（與其賬面價值相同）。

　　2012年1月，購入長期股權投資。

　　16000×30%=4800萬小于5000萬，所以不調整已確認的初始投資成本，按照5000入賬，200確認為商譽。

　　借：長期股權投資——成本5000

　　　　貸：銀行存款5000

　　（2）2012年乙公司實現凈利潤2000萬元

　　借：長期股權投資——損益調整600（2000×30%）

　　　　貸：投資收益600

　　（3）2013年3月15日，乙公司宣告發放現金股利，甲公司可分派100萬元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利100萬元。

　　借：應收股利100

　　貸：長期股權投資——損益調整100

　　2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利100萬元。

　　借：銀行存款100

　　　　貸：應收股利100

　　（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融資產的公允價值增加200萬元。

　　借：長期股權投資——其他權益變動60（200×30%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積60

　　（5）2013年4月30日，甲公司以6000萬元的價格將其持有乙公司股份全部出售，款項已存入銀行。

　　借：銀行存款6000

　　　　貸：長期股權投資——成本5000

　　　　　　　　　　　　——損益調整500

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動60

　　　　　　投資收益440

　　借：資本公積——其他資本公積60

　　　　貸：投資收益60

　　要求：

　　根據上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題（答案中的金額用萬元表示）。

　　1、根據資料（1），下列各項中，關于長期股權投資的表述正確的是（　）。

　　A.甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

　　B.甲公司對乙公司施加重大影響的長期股權投資應采用權益法核算

　　C.甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

　　D.甲公司對乙公司施加重大影響的長期股權投資應采用成本法核算

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司以5000萬元購入乙公司30%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。

　　2012年1月，購入長期股權投資：

　　16000×30%=4800萬，小于5000萬，所以不調整已確認的初始投資成本，按照5000入賬，200確認為商譽。

　　借：長期股權投資——成本5000

　　　　貸：銀行存款5000

　　2、根據資料（1），甲公司長期股權投資的初始投資成本是（  ）萬元。

　　A.4800   B.16000  C.1500   D.5000

　　【答案】D

　　【解析】2012年1月，購入長期股權投資16000×30%=4800萬，小于5000萬，所以不調整已確認的初始投資成本，按照5000入賬，200確認為商譽。

　　借：長期股權投資——成本5000

　　　　貸：銀行存款5000

　　3、根據資料（2）至（4），下列各項中，甲公司會計處理正確的是（  ）。

　　A.2013年3月15日，乙公司宣告發放現金股利時

　　借：應收股利 100

　　　　貸：投資收益 100

　　B.2013年4月15日，甲公司收到乙公司的現金股利時：

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：應收股利 100

　　C.2013年3月31日，乙公司可供出售金融資產的公允價值增加時

　　借：長期股權投——其他權益變動 60

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　D.2012年度乙公司實現凈利潤時

　　借：長期股權投資——損益調整 600

　　　　貸：投資收益 600

　　【答案】BCD

　　4、根據資料（1）至（4），2013年3月31日甲公司長期股權投資的賬面價值是（　）。

　　A.5660    B.5560   C.5600   D.5000

　　【答案】B

　　【解析】5000+600-100+60=5560

　　5、根據資料（1）至（5），甲公司出售長期股權投資會計處理結果正確的是（　）。

　　A.長期股權投資減少5000萬元

　　B.投資收益增加440萬元

　　C.資本公積減少60萬元

　　D.投資收益增加500萬元

　　【答案】CD

　　【解析】

　　借：銀行存款6000

　　　　貸：長期股權投資——成本5000

　　　　　　　　　　　　——損益調整500

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動60

　　　　　　投資收益440

　　借：資本公積——其他資本公積60

　　　　貸：投資收益60

　　（二）【不定項選擇題】

　　1、甲公司是一家生產企業，適用的增值稅稅率為17%，M產品單位成本為80元，銷售成本月末一次結轉，2013年7月該公司發生下列業務：

　　（1）1日，甲公司向乙公司銷售M產品800件，單位售價100元，價款80萬元，增值稅稅款13.6萬元，商品當日已發出，甲公司上月乙預收乙公司30萬元貨款，余款于當日收訖并存入銀行。

　　（1）收到預收款：

　　借：銀行存款  30

　　　　貸：預收賬款  30

　　1日發出商品收到余款，確認收入：

　　借：預收賬款   93.6

　　　　貸：主營業務收入  80

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　借：銀行存款  63.6

　　　　貸：預收賬款   63.6

　　則合并分錄為：

　　借：預收賬款 30

　　　　銀行存款 63.6

　　　　貸：主營業務收入  80

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本  80×8000=64萬

　　　　貸：庫存商品   64萬

　　要求：根據上述資料回答下列問題。

　　1.根據資料（1），下列各項中，甲公司會計處理正確的是（  ）。

　　A.上月收到預收貨款

　　借：銀行存款 30

　　　　貸：主營業務收入 25.64

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4.36

　　B.1日發出商品收到余款時

　　借：銀行存款  63.6

　　　　貸：主營業務收入  54.36

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9.24.

　　C.上月收到預收款

　　借：銀行存款  30

　　　　貸：預收賬款 30

　　D.1日發出商品收到余款

　　借：預收賬款 30

　　　　銀行存款 63.6

　　　　貸：主營業務收入  80

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　【答案】CD

　　【解析】采用預收款方式銷售商品是在發出商品是確認收入：

　　收到預收款：

　　借：銀行存款  30

　　　　貸：預收賬款  30

　　1日發出商品收到余款，確認收入：

　　借：預收賬款   93.6

　　　　貸：主營業務收入  80

　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　借：銀行存款  63.6

　　　　貸：預收賬款   63.6

　　則合并分錄為：

　　借：預收賬款 30

　　　　銀行存款 63.6

　　　　貸：主營業務收入  80

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.6

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本  80×8000=64萬

　　　　貸：庫存商品   64萬

　　（2）3日，甲公司與丙公司簽訂一項勞務合同，為丙公司組裝一條生產流水線，合同期限為9個月，合同總收入225萬元，已預收135萬元。該項交易結果能夠可靠估計，甲公司采用完工百分比法確認勞務收入，完工進度按照已發生成本估計總成本的比例確定。截至7月31日，已發生成本32萬元，預計完成該組裝業務還將發生成本128萬元。

　　（2）借：銀行存款  45

　　　　　　貸：主營業務收入  45

　　借：主營業務成本  32

　　　　貸：勞務成本   32

　　2.根據資料（2），2013年7月甲公司應確認的勞務收入（  ）萬元。

　　A. 45   B.225    C.135   D.32

　　【答案】A

　　【解析】完工進度=已發生成本/預計總成本=32/（32+128）=0.2

　　確認的勞務收入=合同總收入×完工程度-已確認收入=225×0.2-0=45

　　確認的成本=合同總成本×完工程度-已確認的成本=（32+128）×0.2=32

　　（3）5日，甲公司采用托收承付方式向丁公司銷售M產品7500件，單價100元，價款75萬元，增值稅12.75萬元，符合收入確認條件，符合合同中規定的現金折扣條件2/10，1/20，n/30.10日，甲公司收到丁公司支付的款項，并存入銀行，假定計算現金折扣不考慮增值稅。（3）銷售時：

　　借：應收賬款87.75

　　　　貸：主營業務收入  75

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）12.75

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本  7500×80=60萬

　　　　貸：庫存商品   60萬

　　確認現金折扣：

　　借：財務費用

　　　　貸：銀行存款

　　3.根據（3）下列各項，甲公司會計處理正確的是（  ）。

　　A. 10日應確認財務費用1.5萬元

　　B.5月應確認銷售商品收入75萬元

　　C.10日，應確認財務費用0.75萬元

　　D.應確認銷售收入73.5萬元

　　【答案】AB

　　【解析】銷售時：

　　借：應收賬款87.75

　　　　貸：主營業務收入  75

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）12.75

　　結轉銷售成本：

　　借：主營業務成本  7500×80=60萬

　　　　貸：庫存商品   60萬

　　不管是否享受現金折扣，確認的收入都是75萬元，則選項B正確，選項D錯誤。

　　選項A，如果是10日收到款項，則應該給予丁公司2%的現金折扣，題目中明確指明

　　"假定計算現金折扣不考慮增值稅"，則確認的現金折舊=確認的收入乘以折扣率=75×2%=1.5，則選項B正確，選項C錯誤。

　　（4）6日，甲公司按照與戊公司簽訂的租賃合同，以經營租賃方式將一臺自用設備出租給戊公司，31日收取當月租金2萬元存入銀行。該設備原價60萬，預計凈殘值為0，采用年限平均法，按10年計提折舊，未計提減值。

　　（4）確認租金收入：

　　借：銀行存款  2

　　　　貸：其他業務收入  2

　　計提折舊：

　　借：其他業務成本  0.5

　　　　貸：累計折舊    0.5

　　4.根據資料（4），下列各項，甲公司會計處理正確的有（  ）。

　　A.當月出租設備計提折舊，其他業務成本增加0.5萬元

　　B.當月收取租金應確認營業外收入2萬元

　　C.當月收取租金應確認其他業務收入2萬元

　　D.當月出租設備計提折舊，制造費用增加6萬元

　　【答案】AC

　　【解析】固定資產每月的折舊=（原值-預計凈殘值）/折舊年限=60/10=6

　　則每月的折舊為6/12=0.5，因為進行經營租出，則折舊費用通過其他業務成本核算。

　　經營出租固定資產屬于日常活動，則確認的租金收入通過其他業務收入核算，即其他業務收入為2萬元。

　　5.根據資料（1）-（4），2013年7月甲公司利潤表中下列項目計算結果正確的是（  ）。

　　A.營業收入202萬元    B.營業利潤44萬元

　　C.營業利潤45.5萬元    D.營業成本156.5萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】小題（1）確認主營業務收入80，小題（2）確認的主營業務收入45，小題（3）確認的主營業務收入75，小題（4）確認的其他業務收入2，則營業收入=主營業務收入+其他業務收入=80，45+75+2=202

　　小題（1）確認的主營業務成本64，小題（2）主營業務成本32，確認小題（3）確認的主營業成本60，小題（4）確認的其他業務成本為0.5，則營業成本=主營業務成本+其他業務成本=64+32+60+0.5=156.5

　　則本題中：營業利潤=營業收入-營務成本=202-156.5=45.5

　　考生朋友可到老師視頻中，觀看具體講解：老師講座：初級職稱《初級會計實務》考后試題點評及備考規劃

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