2013年《初級會計實務》考試大綱——第五章 費 用

[基本要求]

（一）掌握營業成本的組成內容和核算

（二）掌握營業稅金及附加的內容及核算

（三）掌握期間費用的內容及核算

[考試內容]

費用是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用包括企業日常活動所產生的經濟利益的總流出，主要是企業為取得營業收入進行產品銷售等營業活動所發生的企業貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發生與企業日常經營活動關系密切，是與企業一定會計期間經營成果有直接關系的經濟利益流出，最終會導致企業所有者權益減少。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益，包括主營業務成本、其他業務成本。

期間費用是企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。期間費用發生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

第一節 營業成本

營業成本是企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

一、主營業務成本

主營業務成本是企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業務成本。主營業務成本按主營業務的種類進行明細核算，期末，將主營業務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

企業應通過“主營業務成本”科目，核算主營業務成本的確認和結轉情況。

二、其他業務成本

其他業務成本是企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。其他業務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

企業應通過“其他業務成本”科目，核算其他業務成本的確認和結轉情況。

第二節 營業稅金及附加

營業稅金及附加是企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

企業應通過“營業稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、城鎮土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算。

第三節 期間費用

一、期間費用的內容

期間費用是企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。

期間費用包含以下兩種情況：一是企業發生的支出不產生經濟利益，或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。二是企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用計入當期損益。

期間費用是企業日常活動中所發生的經濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象，主要是因為期間費用是為組織和管理企業整個經營活動所發生的費用，與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產成品生產等支出沒有直接關系，因而期間費用不計入有關核算對象的成本，而是直接計入當期損益。

二、期間費用的核算

期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

（一）銷售費用

銷售費用是企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出也屬于銷售費用。

銷售費用是與企業銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。銷售的產品的成本屬于“主營業務成本”，提供勞務所發生的成本屬于“勞務成本”。

企業應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發生和結轉情況。

（二）管理費用

管理費用是企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業生產車間（部門）和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本科目核算。

商品流通企業管理費用不多的，可不設本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

企業應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發生和結轉情況。

（三）財務費用

財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

企業應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發生和結轉情況。

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