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　　周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。

　　（一）包裝物的內(nèi)容

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

　　1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

　　2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

　　3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

　　4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

　　（二）包裝物的核算

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　【例題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為l00萬(wàn)元，材料成本差異率為-3%.

　　【正確答案】

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　97

　　　　材料成本差異　　　　　　 3

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　100

　　2.隨同商品出售包裝物

　　（1）隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　【例題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50萬(wàn)元，材料成本差異率為-1%.

　　【正確答案】

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　49.5

　　　　材料成本差異 （50×1%）0.5

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　 50

　　（2）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%.

　　【正確答案】出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　ll7

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　l00

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　17

　　結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 82.4

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　80

　　　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　 2.4

　　3.包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　包裝物出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 【出借的：實(shí)際成本/次數(shù)】

　　　　其他業(yè)務(wù)成本 【出租的：實(shí)際成本/次數(shù)】

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物