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　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值：

　　借：資產減值損失

　　　　貸：無形資產減值準備

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題·計算題】2014年12月31日，市場上某項新技術生產的產品銷售勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的賬面價值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經減值測試，該專利技術的可收回金額為750 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備 　50 000

　　　　貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例題·不定項】（2013年）

　　甲企業為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發生的與無形資產有關業務如下：

　　（1）2010年1月10日，甲企業開始自行研發一項行政管理用非專利技術，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協作費74萬元，領用本單位原材料成本26萬元（不考慮增值稅因素），經測試，該項研發活動已完成研究階段。

　?。?）2010年6月1日研發活動進入開發階段，該階段發生研究人員的薪酬支出35萬元，領用材料成本85萬元（不考慮增值稅因素），全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項研發活動結束，最終開發形成一項非專利技術并投入使用，該非專利技術預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　1.根據資料（1）和（2），甲企業自行研究開發無形資產的入賬價值是（　）萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　【正確答案】B

　　【答案解析】無形資產研究階段的支出應該予以費用化，開發階段支出符合資本化條件的予以資本化，因此計入無形資產成本金額＝35+85＝120（萬元）。

　　（3）2011年1月1日，甲企業將該非專利技術出租給乙企業，雙發約定租賃期限為2年，每月末以銀行轉賬結算方式收取租金1.5萬元。

　　（4）2012年12月31日，租賃期限屆滿，經減值測試，該非專利技術的可回收金額為52萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題：（答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.根據資料（1）至（3），下列各項中，關于甲企業該非專利技術攤銷的會計處理表述正確的是（　）。

　　A.應當自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應當自可供使用的當月起開始攤銷

　　C.該非專利技術出租前的攤銷額應計入管理費用

　　D.攤銷方法應當反映與該非專利技術有關的經濟利益的預期實現方式

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】無形資產自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　3.根據資料（3），下列各項中，甲企業2011年1月出租無形資產和收取租金的會計處理正確的是（　）。

　　A.借：其他業務成本　　　 2

　　　　　貸：累計攤銷　　　　　 2

　　B.借：管理費用　　　　　 2

　　　　　貸：累計攤銷　　　　　 2

　　C.借：銀行存款　　　　 1.5

　　　　　貸：其他業務收入　　　 1.5

　　D.借：銀行存款　　　　 1.5

　　　　　貸：營業外收入　　　　 1.5

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】每月計提的攤銷＝120/5/12＝2（萬元），企業出租無形資產屬于企業的其他業務收入，同時攤銷金額計入其他業務成本。

　　4.根據資料（4），甲企業非專利技術的減值金額是（?。┤f元。

　　A.0

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　【正確答案】B

　　【答案解析】截止至2012年12月31日，累計攤銷金額＝120/5/12×25＝50（萬元），賬面余額＝120－50＝70（萬元），減值金額＝70－52＝18（萬元）。

　　5.根據資料（1）至（4）。甲企業2012年12月31日應列入資產負債表“無形資產”項目的金額是（?。┤f元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　【正確答案】A

　　【答案解析】資產負債表“無形資產”項目應該根據該科目余額減去累計攤銷以及減值準備的金額填列，因此甲企業2012年12月31日應列入資產負債表“無形資產”項目的金額＝120－50－18＝52（萬元）。

　　【例題·多選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產

　　C.內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產

　　D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內部研發項目開發階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產，不符合資本化條件的研發支出應該費用化記入當期損益，所以選項C說法錯誤。