2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動(dòng)2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

（一）投資性房地產(chǎn)概述

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

★注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。

1.★投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）已出租的土地使用權(quán)

企業(yè)計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類(lèi)。對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確定認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。

（3）已出租的建筑物

一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

★2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：

（1）自用房地產(chǎn)；

（2）作為存貨的房地產(chǎn)。

在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。

某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

★“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目分別核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)取得租金收入、處置投資性房地產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)、處置投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

1.投資性房地產(chǎn)的取得

（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款

（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款

（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)

①企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額或公允價(jià)值進(jìn)行核算。

借：投資性房地產(chǎn)（成本模式）

　　投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值模式）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下，虧）

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

　　　　資本公積——其他資本公積（貸方差額情況下，賺）

②企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

★成本模式

借：投資性房地產(chǎn)

　　累計(jì)折舊

　　固定資地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

★公允價(jià)值模式

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　累計(jì)折舊

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 （借方余額情況下）

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　資本公積——其他資本公積（貸方余額情況下）

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

（1）★采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

①計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

②取得租金收入

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

③計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

①★企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。

②★資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。

③★投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

（3）★投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

①為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

②存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

③★★已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.投資性房地產(chǎn)的處置

（1）采用成本模式計(jì)量

借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

（2）★采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置

①借：銀行存款

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（跌價(jià)）

　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （漲價(jià)）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

或

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

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