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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎學習：企業增值稅的賬務處理
2014年初級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助參加2014年初級會計職稱考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了初級職稱考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理
1.試點行業
試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。
2.稅率
在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。
3.計稅方式
交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
4.計稅依據
納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。
5.會計處理
（1）一般納稅人差額征稅的會計處理
增值稅差額征稅是指營業稅改征增值稅試點地區的納稅人，提供營業稅改征增值稅應稅服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人、規定項目價款后不含稅余額交納增值稅。
接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。
【例題】某運輸公司為營業稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內貨物運輸服務取得價稅合計3330000元，款項存入銀行。支付非試點聯運企業運費555000元并取得交通運輸業專用發票。不考慮其他因素。
【正確答案】
①接受聯運企業應稅服務：
借：主營業務成本 500000
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）55000
貸：銀行存款 555000
營業稅改增值稅抵減的銷項稅額=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）
②確認提供貨物運輸服務應交增值稅：
借：銀行存款 3330000
貸：主營業務收入 3000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 330000
增值稅銷項稅額=[3330000÷（1+11%）]×11%
（2）小規模納稅人差額征稅的會計處理
小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營改增有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”。
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