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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎學習：持有至到期投資的持有
2014年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年初級會計職稱考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了初級職稱考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：
①扣除已償還的本金：
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
③扣除已發(fā)生的減值損失。
注意：
第一，實際利率在相關金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
資產(chǎn)負債表日計息的會計處理：資產(chǎn)負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”或“持有至到期投資—應計利息”科目，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
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