凈資產(chǎn)一節(jié)是事業(yè)單位會計基礎一章中最重要的知識點，也是考試中經(jīng)常會考到的，大家一定要特別注意一下。

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

基本原則：

第一，事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。

第二，財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。

第三，非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

一、財政補助結轉結余

年末事業(yè)單位支出預算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：

第一，當年支出預算工作目標已完成；

第二，當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金；

第三，當年支出預算由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止。

1. 當年支出預算工作目標已完成，期末結轉財政補助收入和對應的財政補助支出——結轉入“財政補助結轉”科目。

①結轉財政補助支出

借：財政補助結轉

    貸：事業(yè)支出-財政補助支出

②結轉財政補助收入

借：財政補助收入

    貸：財政補助結轉

2.當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。

① 按照規(guī)定上繳或注銷財政補助結轉額度

借：財政補助結轉

    貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度

②主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉資金或額度

借：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度

    貸：財政補助結轉

3.支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財政補助資金。

①按照規(guī)定上繳或注銷財政補助結余額度

借：財政補助結余

    貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度

【例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金65 000元轉入財政補助結余，該單位應編制如下會計分錄：

答案解析：

將項目結余轉入財政補助結余時：

借：財政補助結轉 65 000

    貸：財政補助結余 65 000

二、非財政補助結轉結余

（一）非財政補助結轉

非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。

下面舉個例子來幫助大家好好理解一下。

【例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金6 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2×13年12月，項目結項，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

（1）結轉上級補助收入中該科研專項資金收入時：

借：上級補助收入 6 000 000

    貸：非財政補助結轉 6 000 000

（2）結轉事業(yè)支出中該科研專項支出時：

借：非財政補助結轉 5 600 000

    貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 5 600 000

（3）經(jīng)批準確定結余資金留歸本單位使用時：

借：非財政補助結轉 400 000

    貸：事業(yè)基金 400 000

（二）非財政補助結余

非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余兩個組成部分。

1.事業(yè)結余

事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

2.經(jīng)營結余

經(jīng)營結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

注意：如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結轉

3.非財政補助結余分配

事業(yè)單位應當設置“非財政補助結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年末，將“事業(yè)結余”科目余額和“經(jīng)營結余”科目貸方余額結轉至“非財政補助結余分配”科目后，要按照規(guī)定進行結余分配。

（1）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費”科目；

（2）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金”科目；

（3）將“非財政補助結余分配”科目余額結轉至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

下面和大家分享一道判斷題來檢查一下大家的理解程度。

【例題·判斷題】非財政補助結轉資金是事業(yè)單位除財政補助收支外的資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。（ ）

正確答案：×

答案解析：非財政補助結轉資金是事業(yè)單位除財政補助收支外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。

三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。

第一，年末，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目；

第二，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結轉至事業(yè)基金，借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

四、非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

非流動資產(chǎn)基金應當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建上程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關支出時予以確認。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應當沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金。

五、專用基金

事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金”科目。按規(guī)定使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網(wǎng)校論壇進行討論。希望大家認真學習，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領大家一起去攻克“事業(yè)單位的收入與支出”知識點，敬請期待！

歡迎大家進入論壇討論>>