學(xué)完了增值稅，下面就帶領(lǐng)大家開始消費(fèi)稅的學(xué)習(xí)。

（一）消費(fèi)稅概述

①消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，對生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；（注意：增值稅是價外稅）

②征收方法有從價定率和從量定額兩種；（從價定率：按照收入的百分比來進(jìn)行計征；從量定額：比如說1頓貨物征收20塊錢的稅款）

③從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

借：營業(yè)稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

下面大家看兩個例題來好好理解一下。

【例題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。

該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程 66 200

    貸：庫存商品 50 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200

        ——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000

本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6 000元應(yīng)記入“在建工程”科目。

【例題.計算題】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值20 000元，市場價格30 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%。

不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 30 000

    營業(yè)稅金及附加 3 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

    貸：庫存商品 20 000

引申：考慮增值稅的情況

① 確認(rèn)收入

借：應(yīng)付職工薪酬 35100

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5100

② 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

    貸：庫存商品 20000

③ 產(chǎn)生消費(fèi)稅的會計處理

借：營業(yè)稅金及附加 3000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計處理時，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

注意：

①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本；

②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

下面通過一個例題來幫助大家好好理解一下。

【例題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時的成本為（ ）元。

A.30 000

B.31 000

C.32 700

D.22 700

正確答案：A

答案解析共享：

B材料收回時的成本＝20 000＋10 000＝30 000（元）

因?yàn)槲蟹绞栈睾蟮腂材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以此處的消費(fèi)稅不能計入成本。增值稅是價外稅，更不能計入成本了。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計入該項(xiàng)物資的成本。

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