應交增值稅是負債一章里非常重要的一個知識點，大家一定要用心吃透它。

（一）增值稅概述

1.增值稅的概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

2.增值稅類型

主要分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。現用的是消費型增值稅。

3.設置的科目

解釋：

① 增值稅已經計入進項的商品后來用在非應稅項目上，或者企業購進的貨物發生管理原因造成的非常損失，要將進項稅通過貸記應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出把它給轉出來。

② 因為出口0稅率標準，企業在國內采購所發生的稅費國家會退給你，通過貸記應交稅費-應交增值稅將其稅費還給企業。

（二）一般納稅企業的賬務處理

1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額）

企業從國內采購商品或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上注明的增值稅額計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

注意：

第一，企業購入固定資產支付的增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，在購置當期全部一次性扣除。

第二，對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

第三，屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。

第四，企業購進貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額。

【例題.計算題】甲企業購入免稅農產品一批，價款100 000元，規定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。

甲企業的有關會計分錄如下：  

借：材料采購 87 000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 000

    貸：銀行存款 100 000

進項稅額＝購買價款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）

2.進項稅額轉出

企業購進的貨物發生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（用于非應稅項目等），其進項稅額不能再抵扣，轉入“進項稅額轉出”。

【例題.計算題】E企業庫存材料因意外（管理原因造成）火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

E企業的有關會計分錄如下：

「正確答案」

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11 700

    貸：原材料 10 000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700

3.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為（銷項稅額）

（1）企業銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

（2）企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

注意：如果企業銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【例題.計算題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。

N企業的有關會計分錄如下：

借：在建工程 251 000

    貸：庫存商品 200 000

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000

企業在建工程領用自己生產產品的銷項稅額＝300 000×17%＝51 000（元）

4.出口退稅

因為出口0稅率標準，企業在國內采購所發生的稅費國家會退給你，通過貸記應交稅費-應交增值稅將其稅費還給企業。  

5.交納增值稅

交納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”核算。

（三）小規模納稅企業的核算

小規模納稅企業的特點：小規模納稅企業“銷售貨物”或者“提供應稅勞務”，一般情況下，只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票；

小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納增值稅稅額；

小規模納稅企業的銷售額不包括其應納增值稅額。

小規模納稅企業購入貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

小規模納稅企業的銷售收入按不含稅價格計算。

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