大家學完一個知識點，要懂得怎樣去運用，不然就白學了，學以致用，這才是大家學習的最終目的。上篇文章為大家講解了應收票據賬務處理這個知識點，今天就結合這個知識點和大家談談公司在實務操作過程中是如何進行票據貼現賬務處理的。

所謂“貼現”，是指票據持有人將票據背書轉讓給銀行，銀行受理后，

從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算的貼現利息后將余額付給持票人，

作為銀行對企業的短期貸款。票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式，

背書的應收票據就是該項貸款的擔保品。

企業持有的商業匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業匯票向銀行申請貼現。

（1）貼現金額的計算。

應收票據貼現的有關計算公式如下

無息票據的到期價值=面值

帶息票據的到期價值=票據面值×（1+年利率÷12×票據到期月數）

或=票據面值×（1+年利率÷360×票據到期天數）

貼現息=票據到期價值×貼現率÷360×貼現天數

貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數一1

貼現所得金額=票據到期價值一貼現息

需要注意的是：貼現期一般只能按天計算而不能按月計算，按照中國

人民銀行《支付結算辦法》的規定：實付貼現金額按到期價值扣除貼現日

至匯票到期前一日的利息計算；承兌人在異地的，貼現利息的計算應另加3

天的劃款日期。

（2）收到貼現款。

企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知編制記賬憑證。

①如果所貼現的應收票據為不帶息應收票據：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務費用（按貼現息）

貸：應收票據（按應收票據的面值）

「例」2009年4月1日，企業持所收取的開票人為甲公司、出票日期為2月28日、

期限為3個月、面值為500 000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現。該企業與承兌

人在同地，銀行的年貼現率為12%：根據上述經濟業務，編制如下會計分錄。

借：銀行存款 490 000

    財務費用 10 000

    貸：應收票據——甲公司 500 000

應用分析：票據出票日為2009年2月28日

票據到期日為2009年5月31日

貼現天數=31+30-1=60（天）

票據到期價值=面值=500 000（元）

貼現息=500 000×12%÷360×60=10 000（元）

貼現所得金額=500 000-10 000=490 000（元）

財務費用=貼現息=10 000（元）

②如果所貼現的應收票據為帶息應收票據：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

    財務費用（按實際收到的金額小于票據賬面余額的差額）

    貸：應收票據（按應收票據的賬面余額）

        財務費用（按實際收到的金額大于票據賬面余額的差額）

「例」2009年4月1日，企業持所收取的開票人為乙公司、出票日期為2月28日、

期限為3個月、面值為300 000元、票面利率為10%的帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現

（已經計提了3月份的利息）。該企業與承兌人在同地，銀行的年貼現率為12%.根據上

述經濟業務，編制如下會計分錄。

借：銀行存款 301 350

    財務費用 1150

    貸：應收票據——乙公司 302 500

應用分析：票據到期日為2009年5月31日。

貼現天數=31+30-1=60（天）

票據到期價值=300 000×（1+10% /12×3）=307 500（元）

貼現息=307 500 x12%÷360×60=6 150（元）

貼現所得金額=307 500-6 150=301 350（元）

已經計提的利息=300 000 xl0%÷12=2 500（元）

應收票據的賬面余額=300 000+2 500=302 500（元）

財務費用=302 500-301 350=1 150（元）

（3）貼現票據到期時。

匯票到期時，因承兌人的銀行賬戶余額不足支

付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由

書或付款人未付票款通知書時，按所付本息（也就是所貼現的應收票據的

到期價值）編制如下會計分錄。

借：應收賬款

    貸：銀行存款

如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，

應按轉作貸款的本息編制如下會計分錄。

借：應收賬款

    貸：短期借款

需要注意的是，此時不需要考慮貼現時的計算，直接計算票據的本息

即可，轉入應收賬款的金額是票據的到期值，包括應收票據的利息。

「例1」企業于1月31日將一張無息商業匯票（面值300 000元）貼現。3月31日所

貼現的商業匯票到期，但承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回企業，并

從企業賬戶中將票據款劃回。根據上述經濟業務，編制如下會計分錄。

借：應收賬款 300 000

    貸：銀行存款 300 000

如果企業賬戶中的銀行存款余額不足，則銀行將不足部分作為逾期貸款處理：

借：應收賬款 300 000

    貸：短期借款 300 000

「例2」企業于1月31日將一張帶息商業匯票（面值100 000元，期限3個月，年利

率12%）貼現。3月31日所貼現的商業匯票到期，但承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將

已貼現的票據退回企業，并從企業賬戶中將票據款劃回：根據上述經濟業務，編制如下

會計分錄。

借：應收賬款 103 000

    貸：銀行存款 103 000

如果企業賬戶中的銀行存款余額不足，則銀行將作為逾期貸款處理：

借：應收賬款 103 000

    貸：短期借款 103 000

票據到期價值=100 000×（1+12%÷12×3）=103 000（元）

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