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銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認

★銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或損毀等形成的損失；與商品所有權有關的報酬，是指商品增值或通過使用商品等形成的經濟利益。企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

在通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相互聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不能確認收入，例如售后租回。

（三）相關的經濟利益很可能流入企業

相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性超過50%.

如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。

如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許該款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。

（四）收入的金額能夠可靠地計量

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款認為負債。

二、一般銷售商品業務收入的處理

★1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

★2.交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品是指購買方已根據企業開出的發票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

三、★已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

★發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

四、商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

（一）★商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）★現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

現金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示。

企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財務費用。

在計算現金折扣時，還應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

（三）★銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

五、★銷售退回的處理

（一）★對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

（二）★對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時扣減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。

六、采用預收款方式銷售商品的處理

★預收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

七、★采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續委托代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，★而應在收到受托方開出的代銷清單時確認為銷售商品收入，同時應將支付的代銷手續計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方式計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

確認代銷手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”等科目。

八、銷售材料等存貨的處理

企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

★“其他業務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。

★“其他業務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。