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持有至到期投資

一、持有至到期投資的內容

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

權益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的賬務處理

（一）持有至到期投資核算應設置的會計科目

"持有至到期投資"科目核算企業持有至到期投資的攤余成本。分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目進行核算。

（二）持有至到期投資的取得

★企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。（區別交易性金融資產的交易費用，記入投資收益。）

企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息），不構成持有至到期投資的初始確認金額。

★借：持有至到期投資——成本 （ 面值）

應收利息（按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等科目。

按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

（三）持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。

★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日

第一種情況，攤銷溢價：

借：應收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資——利息調整 （差額）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。

借：持有至到期投資——應計利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資——利息調整 （差額）

第二種情況，攤銷折價：

持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日：

借：應收利息（面值×票面利率）

持有至到期投資——利息調整 （差額）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應計利息”科目。

借：持有至到期投資——應計利息（面值×票面利率）

——利息調整 （差額）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

2.持有至到期投資的減值

（1）持有至到期投資減值準備的計提和轉回

資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，將減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

★已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。（類似于存貨跌價準備）

（2）持有至到期投資減值準備的賬務處理

在資產負債表日，當持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值，企業應當按照持有至到期投資賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額。借記“資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。

★已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目。（壞賬準備、存貨跌價準備能轉回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額轉回。）

企業結轉出售持有至到期投資的賬面價值時，對于己計提持有至到期投資減值準備的，還應當同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。

（四）持有至到期投資的出售

企業出售持有至到期投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。