固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　★在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　★企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　甲航空公司2005年12月購入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購買價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2014年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：1）2014年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：

　　80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

　　借：在建工程　　　　 60 800 000

　　　　累計(jì)折舊　　　　 19 200 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 80 000 000

　　（2）安裝新發(fā)動機(jī)：

　　借：在建工程　　　　 7 051 000

　　　　貸：工程物資　　　　　 7 000 000

　　　　　　銀行存款　　　　　　　51 000（3）2014年初老發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值為：

　　5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元）。終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價(jià)值：

　　借：營業(yè)外支出　　　 3 800 000

　　　　貸：在建工程　　　　　 3 800 000

　　（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：60 800 000+7 051 000 －3 800 000 ＝64 051 000（元）：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 64 051 000

　　　　貸：在建工程　　　　　 64 051 000

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