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2019年初級會計考試教材官方解答②
由于政策改革變動，2019年初級會計教材變化較大，考生對新教材存在或多或少的疑問，有很多點把握不準確。為了讓考生能夠正確掌握相關知識，會計資格評價中心對常見問題進行了詳細的解答，請有疑惑的考生仔細閱讀并做好相應記錄，以免影響備考考試。以下是對《初級會計實務》答疑的部分相關內容：
1. 教材第117頁【例2-101】中，固定資產提前報廢通過“資產處置損益”科目核算。但是根椐財政部2018年1月12日發布的“關于一般企業財務報表格式有關問題的解讀”中的第二條“關于非流動資產毀損報廢損失”指出，自然災害發生毀損、已喪失功能等原因而報廢的損失在“營業外支出”反映。請問該題中，結轉報廢的凈損失到底應通過哪個科目核算？為何不是計入“營業外支出”？
在教材第117頁【例2-101】中，固定資產清理完畢所產生的處置損失或報廢損失屬于生產經營期間正常的處置凈損失，因此，通過“資產處置損益”科目核算，而不是“營業外支出——非常損失”科目核算。
但在實務工作中，如果固定資產處置損失或報廢損失屬于因自然災害等非正常原因（如因自然災害發生固定資產毀損、因自然災害發生固定資產喪失功能）造成的損失，則應通過“營業外支出——非常損失”科目進行核算，而不是“資產處置損益”科目核算。
2. 教材第141頁【例3-19】的最后一行，丁企業預期支付金額中，（6.5-5）×100=150天需要進一步解釋說明。請問該計算公式中，這100名部門經理的6.5天帶薪年假中，是否“1.5天是2017年結轉而來，5天為2018年應休未休的”？
教材第141頁【例3-19】題目規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付。職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。
據此，100名部門經理每人將在2018年享受的6.5天年休假中，首先享用2018年的5天年休假，超出的1.5天為2017年應休未休結轉而來。
3. 教材第213頁（6）“存貨”項目中，沒有提到“發出商品”這個科目。請問“發出商品”這個科目應列示在資產負債表的哪個項目中？
“發出商品”科目的期末余額應列示在資產負債表的“存貨”項目之中。同時，請參見教材第213頁【例6-3】。
4. 教材第213頁（3）“應收票據及應收賬款”項目的填列中提到，該項目應根據“應收票據”和“應收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。第211頁倒數第2行中關于“應收票據及應收賬款” 項目填列說明也是這樣表述的。請問這里填列“應收票據及應收賬款”項目時，是否應再加上“預收賬款”所屬明細科目的借方余額？因為216頁（4）“預收款項”中對其借方余額的處理方式就是這樣介紹的。
“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“應收票據及應收賬款”項目內填列。
5. 教材第7章第二、三、四節之間的邏輯結構需要進一步講解，第二節中講到的“產品成本項目”和第三節中講到的“要素費用”是什么關系？要素費用是否就是成本項目的細化？
教材第七章第二、三、四節之間的邏輯結構如下：
第二節“產品成本核算概述”，對產品成本核算的要求、產品核算的一般程序、產品成本核算對象、成本項目等進行概述介紹。
第三節“產品成本的歸集和分配”，從產品成本歸集和分配的基本原則、要素費用的歸集和分配、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配三個方面具體講解產品成本如何進行歸集和分配。
第四節“產品成本計算方法”，介紹產品成本的具體計算方法，適應各種類型生產的特點和管理要求，產品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法三種。產品成本計算方法主要用于對所歸集的全部生產費用按照成本計算對象進行分配，從而確定出在產品成本、產成品成本和單位成本。
要素費用就是成本項目的細化。
6. 教材第284頁最后一段，關于政府會計主體的表述中提到，各部門、各單位包括了與本級政府財政部門直接或者間接發生預算撥款關系的軍隊，但最后兩行又說軍隊的會計核算不適用政府會計準則制度。請問這是否矛盾，應該如何理解？
這里不存在矛盾。教材第284頁的本段內容包括兩層意思：
一是從會計核算的角度，首先界定政府會計主體的構成范圍，由于軍隊屬于與政府財政部門發生預算撥款關系的部門，因此，政府會計主體包括軍隊在內。
二是從政府會計準則制度的適用范圍角度，明確構成政府會計主體的各個組成部門是否都全部執行政府會計準則制度問題，其中，由于軍隊依照相關規定執行單獨的會計制度，因此，將其排除在執行政府會計準則制度的范圍之外。
7. 教材第295頁倒數第2行中，“按固定資產的賬面余額，貸記‘固定資產’科目”，請問這個分錄是否會影響借貸平衡？
對于行政事業單位而言，固定資產賬面余額減去固定資產累計折舊，即為固定資產賬面價值。即：固定資產賬面價值+固定資產累計折舊＝固定資產賬面余額。
行政事業單位為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而進行改建、擴建的，在將固定資產轉入改建、擴建時，將固定資產賬面價值轉入在建工程，借記“在建工程”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“固定資產累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目，此分錄是平的。
8. 教材第298頁【例8-6】的（4）中，上繳代扣的個人所得稅時，為何還要進行預算會計處理？
根據財政部最新出臺的政府會計制度規定，行政事業單位的會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，其中財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制。
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說明：因政策不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內容為準！
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