下文為2020年初級《審計理論與實務》第一部分第七章第三節的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第02講　內部控制測試

第三節　內部控制測試

內部控制測試，是指審計人員通過調查了解被審計單位內部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內部控制的健全性、合理性和有效性做出評價，以確定是否依賴內部控制和實質性程序的性質、范圍、時間和重點的活動。

建立健全內部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任。審計人員的責任是對內部控制的健全性和有效性進行評價。

二、內部控制測試的步驟和方法

審計人員進行內部控制測試分為下列四個步驟：

1.調查了解內部控制，并做出相應記錄（4-1）

（1）詢問。

（2）檢查。

（3）觀察。

（4）追蹤有關業務的處理過程。

審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對被審計單位相關控制環節的了解，或印證已經取得的對內部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內部控制運行有效性的審計證據。

審計人員對于被審計單位內部控制的調查結果，應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調查表法和流程圖法。（了解優缺點）　2.對內部控制進行初步評價，評估控制風險（4-2）

初步評價，以確定相應的審計應對措施。

初步評價的內容包括健全性和合理性兩個方面：（有沒有）

（1）健全性評價。主要是評價應有的控制環節是否設置齊全。

（2）合理性評價。主要是分析內部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制。

經過初步評價，審計人員認為存在下列情形之一的，應當測試相關內部控制的有效性：

（1）某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發生；

（2）僅實施實質性程序不足以為發現重要問題提供適當、充分的審計證據。

審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對審計事項直接進行實質性程序。

被審計單位規模較小、業務比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質性程序。

3.如果決定依賴內部控制，實施內部控制測試（4-3）

內部控制測試是為了確定內部控制的設計和執行是否有效而實施的審計程序。它是在調查了解內部控制設置狀況的基礎上，對其執行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價時針對健全性和合理性）

（1）內部控制測試的方式。

兩種方式：一是業務程序測試（簡稱業務測試），即選擇若干具體的典型業務，沿著業務處理過程檢查業務處理程序中的各項內部控制是否得到執行。這種測試常被看成是一種縱向的內部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環節，選擇若干時期的同類業務進行檢查，查明該控制環節的處理程序在被審計期內是否按規定發揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內部控制測試。 

（2）內部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據就越充分。但在審計實務中，內部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

（3）內部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內部控制是否得到有效執行。（不包含分析、重新計算） 

4.對內部控制進行再評價（4-4）

進一步評價，以確定完成審計工作所需執行的實質性程序的范圍和重點。

控制風險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風險量化為百分比來表示。（會判斷）

補充：風險評估——內部控制測試——實質性程序 

（1）低控制風險。此種情況表明內部控制健全且執行情況良好。對策：審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，并相應減少實質性程序的數量和范圍。

（2）中等控制風險。此種情況表明內部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環節或缺陷。對策：審計人員應有保留地信賴該企業的內部控制。為減少審計風險，應擴大實質性程序的深度和廣度，適當增加財務報表項目檢查的數量和范圍。

（3）高控制風險。此種情況表明內部控制設置極不健全，或雖設計了良好的內部控制，但卻未予有效執行，從而導致經濟業務和會計資料大部分失控。對策：審計人員無法信賴該單位的內部控制。通常要對經濟業務和財務報表項目實施較為詳細的實質性程序，以獲得支持審計結論的足夠證據。

若審計人員認為內部控制完全不能預防或發現錯誤，就應將控制風險定為100%。內部控制越有效，控制風險就越低。

三、內部控制測試結果的利用

1.確定實質性程序的性質、范圍、重點和方法

這是審計人員運用內部控制、實施內部控制測試的直接原因，也是制度基礎審計模式的要求。

（1）確定實質性程序的性質。方法選擇。

（2）確定實質性程序的范圍。通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業務系統或業務環節，固有風險較大的經濟業務都應當納入實質性程序的范圍。

（3）確定實質性程序的重點。確定實質性程序重點領域時應考慮以下三個方面：一是缺少內部控制的重要業務領域；二是內部控制設置不合理、控制目標不能實現的領域；三是內部控制沒有發揮作用的領域。

（4）確定實質性程序的方法。重點的項目，一般應采用詳細審計的方法；非重點業務，一般應采用抽樣審計方法，選擇較大規模的樣本進行審查；對于未列入審計重點和審計范圍的業務，一般可以選擇較小規模的樣本進行略查，或者不做檢查。

2.提出改進內部控制的建議

審計不僅要監督企業的經濟活動，而且應該結合審計中發現的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務收支管理，以及改善經營管理的建議。在測試和評價被審計單位內部控制的基礎上，審計人員可以根據在內部控制測試中發現的失控環節和控制薄弱環節，提出改進內部控制建議。

【總結】

第一節　內部控制概述

1.掌握內部控制的含義、作用和局限性

2.掌握內部控制的種類

第二節　內部控制要素 

掌握（熟悉）內部控制的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監督

第三節　內部控制測試

1.掌握調查了解內部控制和記錄內部控制的方法

2.掌握內部控制測試的步驟和方法

3.熟悉對內部控制進行初步評價和再評價的內容

4.熟悉內部控制測試和實質性程序的關系

5.熟悉（了解）內部控制測試結果的利用

6.了解內部控制測試的作用

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