小編為大家總結的是2019年初級《審計專業相關知識》第三部分第二章第四節（債權投資）的知識點，還未開始2020年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第05講　債權投資

第四節　債權投資

　　知識點：以攤余成本計量的金融資產概述

　　1.以攤余成本計量的金融資產的認定——同時滿足下列條件：

　　（1）企業管理該金融資產的業務模式以收取合同現金流量（如利息和本金）為目標；

　　（2）該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（即按合同約定在確定時點結算利息和本金）。　　

2.科目設置

　　（1）債權投資——成本：面值

　　（2）債權投資——利息調整：溢折價及相關交易費用

　　（3）債權投資——應計利息：未到期利息（如到期一次還本付息債券）

　　【提示】

　　已到付息期尚未領取的應收利息（如分期付息到期還本債券）應計入“應收利息” 。　　

知識點：債權投資的會計處理

　　（一）取得

　　1.初始確認金額：公允價值＋相關交易費用；不含已到付息期但尚未領取的債券利息（計入“應收利息”）——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”相同

　　【提示】

　　“公允價值＋相關交易費用”中，面值計入“成本”，其余部分計入“利息調整”。

　　2.會計分錄

　　借：債權投資——成本 （面值）

　　　 　　　　——利息調整 （溢價＋交易費用，倒擠）

　　　　應收利息 （已到付息期尚未領取的利息）

　　　　貸：銀行存款等（實際支付的價款）

　　　　　　債權投資——利息調整（折價－交易費用，倒擠）

（二）收益

　　1.債權投資在持有期間應當按照實際利率和攤余成本確認利息收入（實際利息），計入投資收益。資產負債表日，債權投資應當按攤余成本計量。

　　（1）實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現率，一般應當在取得該類金融資產時確定，在隨后期間保持不變。

（2）利息收入（實際利息）＝期初攤余成本×實際利率

　　（3）攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金±累計攤銷額－累計計提的損失準備

　　若不考慮提前償還本金和減值損失等因素，則：

【提示】

　　隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于債券的到期值。

　　分期付息、到期還本債券到期按面值償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于面值，即：溢價債券的攤余成本逐漸降低，折價債券的攤余成本逐漸升高。

　　到期一次還本付息債券到期按單利本利和償還，因此，隨著到期日的臨近，攤余成本逐漸接近于單利本利和，即逐漸升高。

　　以分期付息、到期還本債券為例：

　　（1）溢價債券：票面利率＞實際利率、票面利息＞實際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋該期實際利息－該期票面利息

　　＝期初攤余成本－該期溢價攤銷額

　　（2）折價債券：票面利率＜實際利率、票面利息＜實際利息

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋該期實際利息－該期票面利息

　　＝期初攤余成本＋該期折價攤銷額

2.分期付息、到期還本的債權投資收益

　　借：應收利息（票面利息＝面值×票面利率）

　　　　債權投資——利息調整（倒擠）

　　　　貸：投資收益（利息收入＝期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　債權投資——利息調整（倒擠）

3.到期一次還本付息的債權投資收益

　　借：債權投資——應計利息（票面利息＝面值×票面利率）

　　　　　　　　——利息調整（倒擠）

　　　　貸：投資收益（利息收入＝期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　債權投資——利息調整（倒擠）

（三）減值

　　1.在每個資產負債表日，企業應當將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。

　　2.企業僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動額確認為損失準備。

　　（四）到期

　　借：銀行存款

　　　　貸：債權投資——成本

　　　　　　　　　　——應計利息

　　　　　　應收利息

以上內容均來自2019年審計師網校輔導班老師講解內容，成為付費學員就可查看更多講義、習題與課程！網校老師幫你抓重點、提煉考點！快去入手吧！立即購買>>

相關閱讀：

知識點：初級《審計專業相關知識》各章節知識點講解匯總

今年正保會計網校上線了"夢想成真系列"的輔導書，《必刷金題》！正在預售中，各位學員們快來行動吧！購買審計師《必刷金題》還贈送應試指導哦！