今天整理的初級《審計理論與實務》學習內容是第二部分第二章第一節（采購與付款循環概述 ）的知識點，已經開始了2020年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節內容小編將為大家陸續更新，請大家持續關注！

第一節　采購與付款循環概述

1.制訂采購計劃

　　基于企業的生產經營計劃，生產、倉庫等部門定期編制采購計劃，經部門負責人等適當的管理人員審批后提交采購部門，具體安排商品及服務采購。

　　2.供應商認證及信息維護

　　企業通常對合作的供應商事先進行資質等審核，將通過審核的供應商信息錄入系統，形成完整的供應商清單，并及時對其信息變更進行更新。采購部門只能向通過審核的供應商進行采購。

　　3.請購商品和勞務

　　由使用商品和勞務的被授權人提出采購申請并填制請購單是采購與付款循環的起點，通常由倉庫貨其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。

　　4.編制訂購單

　　采購部門根據批準的請購單簽發訂購單。

　　由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。

　　5.驗收商品和勞務----關鍵點

　　由驗收部門驗收合格后填制一式多聯、預先編號的驗收單。其中一聯交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，明確保管責任。另一聯送財會部門作為記錄債務的依據。

　　6.存儲已驗收的商品

　　保管與采購的其他職責分離。倉儲區應該相對獨立，限制無關人員接近。這些控制與商品“存在”認定有關。

　　7.編制付款憑證

　　記錄采購交易之前，應付憑單部門應核對訂購單、驗收單和賣方發票的一致性。

　　8.確認和記錄債務

　　應付款項記賬人員在收到賣方發票時將發票上的信息與訂單、驗收單等相關憑證核對，并對合計加以復核。審核發票之后，就要登記采購日記賬和應付款項明細賬，再匯總、過賬。

　　9.處理和記錄價款的支付

　　（1）通常采用預先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應付款項記賬員掌管。

　　（2）訂購單、驗收單、供應商發票作為付款憑單的支持性憑證，經審核無誤，由被授權的財會部門人員簽署支票。

　　（3）支票一經簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。

　　（4）出納員根據簽發的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。

二、采購與付款循環中的內部控制（結合第七章）

　　控制活動要素----業務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.職責分工

　　采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

　　職責分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

　　（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；

　　（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業整體利益產生損害；

　　（3）批準采購、合同簽訂與合同審核相互獨立，防止虛列支出；

　　（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額登記入賬；

　　（5）應付款項記賬員不能接觸現金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；

　　（6）內部檢查與有關執行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。

2.信息傳遞程序控制

　　（1）授權程序

　　有效的內部控制要求采購與付款業務的各個環節要經過適當的授權批準：

　　①企業內部建立分級采購批準制度；

　　②只有經過授權的人員才能提出采購申請；

　　③采購申請經獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業利益；

　　④簽發支票要經過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。

　　（2）文件和記錄的使用

　　①收到購貨發票時，財會部門應將發票上所記的商品規格、數量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬；

　　②訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求；

　　③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據；

　　④設置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業務；

　　⑤對每一供應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。

　　（3）憑證的預先編號及對例外報告的跟進處理。

　　通過對入庫單的預先編號及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以對存貨和負債方面的完整性風險進行記錄。

　　如果該控制是人工執行的，被審計單位可以安排入庫單編制人員以外的獨立復核人員定期檢查已經進行會計處理的入庫單記錄，確認是否存在遺漏或重復記錄的入庫單，并對例外情況予以跟進。

　　如果在IT環境下，則系統可以定期生成列明跳號或重號的入庫單統計例外報告，由經授權的人員對例外報告進行復核和跟進，可以確認所有入庫單都進行了處理，且沒有重復處理。

　　（4）獨立檢查

　　由獨立于業務經辦的人員對賣方發票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。定期對賬，按月向供應商取得對賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對賬單的一致性。

　　3.實物控制

　　采購與付款業務中的實物控制包括兩個方面：

　　（1）加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。

　　（2）限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。

三、采購與付款循環的主要風險

　　（一）低估負債或相關準備 

　　1.遺漏交易，如未記錄已收取貨物但尚未收到發票的采購相關的負債或未記錄尚未付款的已經購買的服務支出等。 

　　2.采用不正確的費用支出截止期，如將本期的支出延遲到下期確認。

　　3.將應當及時確認損益的費用性支出資本化，然后通過資產的逐步攤銷予以消化等。

　　（二）管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

　　被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業績考核要求，保證從銀行取得資金，吸引潛在投資者，誤導股東，影響公司估價等動因，通過操縱負債和費用的確認控制損益。 

　　（三）費用支出的復雜性 

　　（四）不正確地記錄外幣交易 

　　（五）舞弊和盜竊的固有風險 

　　如果被審計單位經營大型零售業務，由于所采購商品和固定資產的數量及支付的款項龐大，交易復雜，容易造成商品發運錯誤，員工和客戶發生舞弊和盜竊的風險較高。

　　如果負責付款的會計人員有權接觸應付賬款主文檔，并能夠通過在應付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構采購交易，風險也會增加。

　　（六）存在未記錄的權利和義務 

　　這可能導致資產負債表分類錯誤及財務報表附注不正確或披露不充分。

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