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復式記賬

在會計科目中記錄經濟交易或者事項的具體手段及方式稱為記賬方法。記賬方法按其登記經濟交易或者事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩類。單式記賬法對于部分經濟業務只在一個賬戶中進行記錄。其特點是平時只登記現金、銀行存款的收付業務和各種往來款項。因此單式記賬法不能全面、完整、系統地反映交易或者事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性，是一種比較筒單、不完整的記賬方法，現已很少使用。

1. 復式記賬法。復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務或者事項，都要在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行登記，系統地反映每一項經濟交易或者事項所引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。復式記賬法是會計核算中最基本、最主要的會計方法之一。復式記賬法的特點：

（1） 以會計基本等式為依據。復式記賬法是以會計的基本等式“資產=負債+所有者權益”為依據建立起來的一種科學記賬法。

（2） 記錄完整。將全部經濟業務記錄有關賬戶，既可以了解每一交易或者事項的來龍去脈，也可以通過會計要素具體內容的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果。

（3） 便于查賬。采用復式記賬法，可以進行試算平衡，以檢查賬戶的記錄正確與否。

2. 借貸記賬法。根據記賬符號的不同，復式記賬法可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。我國明確規定中國境內的所有企業都采用借貸記賬法。

（1） 借貸記賬法的概念。借貸記賬法是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

（2） 借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。采用借貸記賬法，所有科目的借方和貸方按相反方向記錄，即一方登記增加額，另一方登記減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則是由會計科目所反映的經濟內容，即會計科目的性質決定的。

（3） 借貸記賬法的會計賬戶結構。資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初、期末余額一般在借方；權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初、期末余額一般在貸方。

資產類賬戶、權益類賬戶的內部勾稽關系如下：

資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+柳借方發生額-柳貸方發生額（24-3）權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額（24-^）

成本類賬戶結構、費用類賬戶結構與資產類賬戶結構相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶結構相同。損益類會計賬戶余額轉入所有奢權益類賬戶，期末無余額。

（4） 借貸記賬法的記賬規則。按照借貸記賬法的賬戶結構，對每筆交易或事項都應作借貸相反記錄。因此，借貸記賬法的規則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發生經濟交易或事項時，企業必須按照相同的金額，一方面記人一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記人一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

（5） 會計科目的對應關系和會計分錄。

1） 會計科目的對應關系。會計科目的對應關系是指按借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對應關系。存在這種對應關系的會計科目（賬戶）稱為對應科目（賬戶）。

2） 會計分錄。會計分錄筒稱分錄，是指對每項經濟業務交易或事項標明其應借、應貸會計科目及其金額的一種記錄。每個分錄都應具備對應賬戶名稱、記賬方向、金額三個要素。

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。筒單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

會計分錄的書寫規則：先寫借后寫貸、金額默認為人民幣“元”。一般情況下，借寫在上面，貸寫在下面，當有多個借或多個貸時'只需在借方第一個會計科目前寫明借，將其余的方向相同的會計科目對齊，然后在貸方第一個會計科目前寫明貸，將其余的方向相同的會計科目對齊。

編制會計分錄時，首先需要確定經濟業務事項所涉及的賬戶及性質，確定賬戶類別；其次確定賬戶的金額是增加還是減少；再次確定賬戶的方向，哪個（哪些）賬戶記借方，哪個（哪些）賬戶記貸方；最后編制會計分錄，并檢查賬戶、借貸方向、金額是否正確。

（6） 借貸記賬法的試算平衡。

1） 試算平衡的含義。試算平衡是指以會計恒等式和借貸記賬規則為理論基礎，根據資產與權益之間的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

2） 試算平衡的分類。試算平衡包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

①發生額試算平衡法。將一定時期內的交易或事項全部記入有關賬戶后，所有賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計必然相等。公式為：

全部會計科目本期借方發生額合計二全部會計科目本期貸方發生額合計（24-5）

②余額拭算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。公式為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計（24～6）

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計（24-7）

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。編制試算平衡表時，應注意必須保證所有賬戶的發生額和余額均已記人試算平衡表，且沒有發現記賬錯誤。

即使實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確。因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。這些錯誤情況包括：

a. 漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡；

b. 重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額等額虛增，借貸仍然平衡；

C.某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

d. 某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

e. 借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

3.總分類科目與明細分類科目的平行登記。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

（1） 總分類科目與明細分類科目的關系。總分類賬戶對明細分類賬戶具有統職控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應相等。

（2） 總分類科目與明細分類科目的平行登記。平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面，記人有關總分類賬戶；另一方面，記人有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總賬與明細賬平行登記要求做到：

1） 所依據會計憑證相同（依據相同）。

2） 借貸方向相同（方向相同）。

3） 所屬會計期間相同（期間相同）。

4） 計入總分類科目的金額與計人其所屬明細分類科目的金額合計相等（金額相等）。