Variance Analysis是BEC常考知識點。為了幫助參加2020年美國cpa考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校特為大家整理了U.S.CPA知識點丨BEC—Variance Analysis差異分析，幫助廣大考生一起學習、一起進步。

在生產行為前，公司需要對于原材料的單位成本/需要的數量,勞動人力的工資/效率還有間接成本的費用進行預測，從而能夠合理的預算此生產行為所需要的人力物力的投資。而預算出的成本與真正產生的生產費用存在著或多或少的差異，通過這系列的差異分析以后可以更加準確的估算成本，提高生產效益。而我們計算生產費用時，是用的Direct Materials，Direct labor與Manufacture Overhead的總和。所以我們的差異分析就從這三方面分別進行。

首先在分別進行講解之前，我想先說一下，Variance的計算都是用公式右邊的數來減左邊的數（因為要用budgeted cost – actual cost 而預算在右邊，實際在左邊）這個結果很好理解。如果得出的是正數，就說明預算的成本比實際成本要高，這是favorable的。如果得出的是負數，就說明實際成本比預算成本高，是unfavorable的。

首先需要控制一個變量。Direct materials中，求"價格"的差異就使用實際的量；求"量"的差異就使用預算價格。

Price variance = 實際購買數量*預測單價-實際購買數量*實際購買單價。所以在數量不變時，這個公式就可以給我們有關價格估測的差異。以后估價時就可以更加精確。

Quantity variance = 預測單價*預測所需數量-預測單價*實際使用數量。在價格不變時，這個公式就可以給我們有關數量估測的差異。比如說公司本身估算生產100個產品需要100斤原材料，然而實際使用90斤就生產到了目標數量，所以原材料多進了10斤，可能會造成浪費。這也可以為以后生產預算進行調整。

同樣需要控制一個變量。Direct labor中，求"工資"的差異就使用實際工作時間；求"效率"的差異就使用預算每小時工資。

Rate variance = 實際工作時間*預測每小時工資-實際工作時間*實際每小時工資。所以在工作時間不變時，這個公式可以給我們有關勞動力每小時工資估測的差異。

Efficiency variance = 預測每小時工資*預測所需工作時間-預測每小時工資*實際工作時間。在勞動力每小時工資不變時，這個公式就可以給我們有關工作時長估測的差異。比如說公司本身估算生產100個產品需要100小時人力勞動，然而實際90小時就生產到了目標數量，效率比預想的高，以后可以在人力分配上進行調整。

? Overhead variance：（Overhead 以下用OH代替）

Overhead cost的計算比前兩個復雜一些，因為OH的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且OH variance有三種不同的模型：

第一種：直接用預算的OH-實際的OH。 題目會給定分配OH的cost driver。預算的OH是用預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver的總OH費用。實際的OH是題目會給定。

第二種： 參照下面第三種的1,2,3,4的計算方法，controllable=3-1， uncontrollable=4-3

第三種：

OH 的計算分為Fixed OH與Variable OH。Fixed部分是固定的費用，但預算時也會分配到目標數量上得到一個單位費用，而variable部分本身就是單位費用，會隨著cost driver的數量改變而改變。

1= 實際的OH（題目給定）

2=實際所用cost driver*預算cost driver variable費用（+預算fixed OH）

3=預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver variable費用（+預算fixed OH）

4=預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver的總費用（此預算中Variable，fixed OH都是單位費用）

Spending variance=2-1 此差異是因為cost driver所預算的單位費用與實際有差異，所以估算的cost driver cost（fixed，variable）可以調整。

Efficiency variance=3-2 此差異是因為生產了目標數量，實際使用時間與預算時間有差異，所以估算的效率可以調整。

Volume variance= 4-3 此差異是由于Fixed OH在預算時除以特定數量分配到個體單位，得到一個單位成本，在4的計算是如同一個變量，但在3中Fixed OH是不會隨數量改變。所以估算單位成本的這個特定數量可以調整。

網校為大家整理了一套電子版AICPA備考資料：點擊領取2019年AICPA電子版備考資料>>>不知道是否具備考試資格的小伙伴可以點擊這里免費預評估考試資格，網校考務老師幫大家快速定位！

推薦內容：

2019.12.23直播：國際證書加持——實戰派CFO對話

官宣！2020年Becker版本更新！

2020年關島AICPA美國注冊會計師考試報考條件