AICPA知識(shí)點(diǎn)：抵免法-Tax credit

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯：00LilGhost 2019/08/20 14:16:51　字體：大小

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Tax credit 是USCPA考試中的常見考點(diǎn)，什么是抵免法呢？它有哪些形式呢？跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校USCPA小編一起來復(fù)習(xí)一下！

抵免法含義：

抵免法是避免國(guó)際雙重征稅的基本方法之一。指居住國(guó) (國(guó)籍國(guó)) 政府準(zhǔn)許本國(guó)居民(公民) 以向非居住國(guó) (非國(guó)籍國(guó)) 政府已納的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅，抵沖其應(yīng)向本國(guó)政府匯總繳納的稅額的一種方法。抵免法按適用對(duì)象不同，可分為直接抵免法和間接抵免法。

抵免法分類：

A.按數(shù)額不同

全額抵免 full credit：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額 = 居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得 X 居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來源國(guó)稅額）

限額抵免 ordinary credit：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、國(guó)外全部所得 X 居住國(guó)稅率－允許抵免的已繳來源國(guó)稅額。“允許抵免的已繳來源國(guó)稅額” 由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來源國(guó)所得稅額”兩個(gè)指標(biāo)的比較來確定，取較小者。

分國(guó)抵免限額 per country limitation：居住國(guó)政府對(duì)其居民來自每一個(gè)非居住國(guó)取得的所得分別計(jì)算出各自的抵免限額。

綜合抵免限額 overall limitation：居住國(guó)政府對(duì)居民來自不同國(guó)家的所得匯總相加，按居住國(guó)稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額。

B.根據(jù)跨國(guó)納稅人跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)組織形式的不同和稅收繳納的形式不同

直接抵免 direct credit：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人向來源地國(guó)已納所得稅稅款的抵免

間接抵免 indirect credit：適用于跨國(guó)公司母公司與子公司，即母公司所屬的居住國(guó)政府允許母公司將其子公司已繳來源地國(guó)所得稅中應(yīng)由母公司分得的股息承擔(dān)的那部分稅款，來沖抵母公司的應(yīng)納稅款。

稅收饒讓抵免 international tax sparing credit：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資所得由投資所在國(guó)（收入來源國(guó)）減免的那一部分稅款，視同已經(jīng)繳納，同樣給于稅收抵免的待遇。和一般抵免的根本區(qū)別：饒讓抵免是“視同已經(jīng)繳納”，后者則是對(duì)已經(jīng)在來源地國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款的免除。因此饒讓抵免又稱為影子稅收抵免 shadow tax credit.

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