我國企業合并準則基本與國際趨同，但是由于我國的經濟制度、會計模式與其他國家不同，考慮到我國的具體國情，企業合并準則還是存在著獨特之處。

首先我們先簡單了解一下國際財務報告準則第3號企業合并的主要內容：

I．Objective 目的

本國際財務報告準則的目標是提高主體在其財務報表中提供的企業合并信息及其影響的相關性、可靠性和可比性。為達到該目標，本準則為收購方在進行下述會計處理時確立了原則和要求：

（1） 在其財務報表中對收購的可辨認資產、承擔的負債和被收購方的非控制性權益進行確認和計量；

（2） 對企業合并中獲得的商譽或廉價購買中產生的利得進行確認和計量；以及

（3） 確定披露的何種信息可使財務報表使用者評估企業合并的性質和財務影響。

II. Core principle 核心原則

企業合并的收購者應按照收購日的公允價值確認收購的資產和承擔的負債，并披露信息以使報表使用者能夠評估收購的性質及其財務影響。

III. Applying the acquisition method 采用收購法

企業合并必須采用收購法進行會計處理，除非該企業合并涉及同一控制下的主體或業務的合并。企業合并中總有一方可以被認定為收購方，即獲得了對其他業務（被收購方）的控制權的主體。合營的形成，或者一項資產或一組不構成業務的資產的收購，不屬于企業合并。

本國際財務報告準則為確認和計量收購的可辨認資產、承擔的負債和被收購方非控制性權益確立了原則。確認這些項目時，必須根據合同條款、經濟條件、收購方的經營或會計政策，以及收購日存在的其他因素做出分類和認定。

每一項可辨認資產和負債以其收購日的公允價值進行計量。被收購方的非控制性權益可以按照公允價值或者非控制性權益在被收購方可辨認凈資產所占比例進行計量。

本國際財務報告準則提供了對上述確認和計量原則的有限例外：

（1） 租賃和保險合同的分類，應以合同起始時（或條款發生變更時）的合同條款和其他因素為基礎， 而不是以收購日存在的因素為基礎。

（2） 僅當企業合并中承擔的或有負債屬于一項現時義務并能可靠計量時，該或有負債才能被確認。

（3） 某些資產和負債應根據其他準則而非公允價值進行確認和計量。涉及的資產和負債屬于《國際會計準則第12號—所得稅》、《國際會計準則第19號—雇員福利》、《國際財務報告準則第2號—以股份為基礎的支付》和《國際財務報告準則第5號—持有待售的非流動資產和終止經營》范圍。

（4） 對回購權的計量有特殊的要求。

（5） 補償性資產的確認和計量，是以同服從于該補償的條款相一致為基礎，即使該計量并非公允價值。

本國際財務報告準則要求，確認可辨認資產、負債和非控制性權益時，應區分以下兩者的差額：

（1） 轉讓對價、被收購方非控制性權益，以及，在分步實現的企業合并中，收購方先前持有被收購 方權益在收購日的公允價值的合計數；以及

（2） 收購的可辨認凈資產。該差額通常被確認為商譽。如果收購方在廉價購買中獲得了利得，則該利得應確認為損益。

企業合并中的轉讓對價（包括或有對價）以公允價值計量。

通常，收購方在企業合并完成后，應根據其他適用準則對收購資產和承擔或引發的負債進行計量和會計處理。但是本國際財務報告準則提供了回購權、或有負債、或有對價和補償性資產的會計處理要求。

IV. Disclosure 披露

本國際財務報告準則要求收購方披露信息，以使財務報表使用者能夠評估企業合并的性質和財務影響，不論企業合并發生在報告當期或報告日后，還是財務報表批準報出前。在企業合并之后，收購方必須披露報告當期確認的、發生于當期或以前報告期間的有關企業合并的調整事項。

隨著我國企業體制改革的加快，市場上出現越來越多企業合并的實例，因此，規范企業合并會計準則就顯得尤為重要。上面我們已經了解了IFRS 3企業合并的主要內容，接下來我們就二者之間的區別做一些簡單總結。國際會計準則和我國企業合并準則的區別主要體現在以下幾點：

（一）企業合并的范圍不同

我國企業合并會計準則按照參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方至終控制，將企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。我國在充分考慮我國產權市場還不夠成熟、發生的企業合并多為同一控制下的企業合并等實際情況的基礎上，將同一控制下的企業合并納入了企業合并準則的范圍。而國際會計準則只涉及非同一控制下的企業合并。

（二）會計處理方法的選擇上具有差異

根據我國的國情，我國的企業合并準則在會計處理上采用購買法和權益結合法并存的會計處理方法。我國企業合并準則規定：對同一控制下的企業合并采用權益結合法；非同一控制下的企業合并采用購買法。而IFRS3規定凡是準則適用范圍內的所有企業合并都應該采用購買法。

（三）計量基礎不同。

由于我國資本市場不完善，公允價值往往不“公允”，所以我國企業合并會計準則規定：受一方或多方共同控制的企業合并采用賬面價值計量，沒有關聯關系的企業之間的合并采用公允價值計量。而IFRS3因為準則范圍內企業合并不包括同一控制下的企業合并，所以企業合并均以公允價值計量。

（四）商譽的處理不同。

商譽是指購買方的購買成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的差額。由于我國的企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，同一控制下的企業合并以賬面價值為基礎計量，不會出現商譽。非同一控制下企業合并產生的商譽分為兩種情況：一種是正商譽，合并成本大于被合并方可辨認凈資產公允價值的差額；另一種是負商譽，合并成本小于被合并方可辨認凈資產公允價值的差額。對于正商譽，我國的會計處理和美國、國際會計準則的處理相同，都確認商譽，并每年進行減值測試；對于負商譽，我國是直接計入當期損益，而美國和國際會計準則先按比例沖減已確認的商譽，如還有剩余超出額，計入當期損益。

通過以上對比，我們清楚地看到我國在企業合并會計方面與國際上還有一定的差異，因此認真學習兩者的差異有助于我們更好地運用會計準則，對完善我國會計制度有著重要的作用。

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